En los meses de noviembre y diciembre en nuestro país las empresas acostumbran entregar canastas navideñas a sus trabajadores, seguramente para que el trabajador se sienta identificado con la empresa y así desempañar sus funciones con mayor eficiencia que generara mayores beneficios a la entidad. Dichos gastos en la que se incurren deben ser reconocidos contablemente en los libros y registros contables aplicando las NIIF y las cuentas del PCGE, por ello creo que podría ser de utilidad el tratamiento contable que se muestra en base a la siguiente consulta:
Consulta: La empresa AGAYROS S.A. ha comprado 100 canastas navideñas para entregar a sus trabajadores, por cada canasta se paga S/. 80.00 más IGV. La empresa quiere saber cuál es el tratamiento contable.
Respuesta: Por las compras de las canastas se deberá contabilizar y anotar en el registro de compras si es que se pretende utilizar el IGV como crédito fiscal tal como señalan en los Art. 18º y 19º de la Ley del IGV, además se esta ante la compra de bienes que serán transferidos, por ello se reconoce el costo de las mercaderías con el siguiente asiento contable:
-------------------------------------- X --------------------------------- | | Debe | Haber | ||
60 | COMPRAS | | 8,000.00 | | |
| 6032 | SUMINISTROS | | | |
40 | TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR AL SIST PRIV DE PENS Y SALUD | 1,440.00 | | ||
| 40111 | IGV- CTA PROPIA | | | |
42 | CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS | | | 9,440.00 | |
| 4212 | EMITIDAS | | | |
x/x | Por la compra de las canastas navideñas | | | | |
-------------------------------------- X --------------------------------- | | Debe | Haber | ||
25 | MATERIALES AUXIL, SUMIN Y REPUESTOS | | 8,000.00 | | |
| 252 | SUMINISTROS | | | |
61 | VARIACIÓN DE EXISTENCIAS | | | 8,000.00 | |
| 6132 | SUMINISTROS | | | |
x/x | Por el destino de las canastas navideñas | | | |
Luego cuando se va ha transferir las canastas a los trabajadores se esta en la obligación de emitir un comprobante de pago (Boleta de venta para el caso) y pagar el IGV por la transferencia efectuada, esto de acuerdo al Art. 1º inciso a); Art. 3º inciso a) de la Ley del IGV y el Art. 2º nuemral 3 inciso c) del Reglamento del Ley del IGV. En el momento de la transferencia de las canastas a los trabajadores se reconoce el gasto de acuerdo al párrafo 34 de la NIC 2 Inventarios. De acuerdo a ello el tratamiento contable es:
-------------------------------------- X --------------------------------- | | Debe | Haber | ||
12 | CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS | | 9,440.00 | | |
| 1212 | EMITIDAS EN CARTERA | | | |
40 | TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR AL SIST PRIV DE PENS Y SALUD | | 1,440.00 | ||
| 40111 | IGV- CTA PROPIA | | | |
70 | VENTAS | | | 8,000.00 | |
| 701 | MERCADERÍAS | | | |
x/x | Por la emisión del comprobante de pago | | | | |
-------------------------------------- X --------------------------------- | | | | ||
64 | GASTOS POR TRIBUTOS[1] | | 1,440.00 | | |
| 6411 | IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Y SELECTIVO AL CONSUMO | | | |
70 | VENTAS | | 8,000.00 | | |
| 701 | MERCADERÍAS | | | |
12 | CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS | | | 9,440.00 | |
| 1212 | EMITIDAS EN CARTERA | | | |
x/x | Por el reconocimiento del IGV como gasto y extorno de las ctas. 12 y 70 | | | ||
-------------------------------------- X --------------------------------- | | | | ||
62 | GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y OTROS[2] | | 8,000.00 | | |
| 6213 | REMUNERACIONES EN ESPECIE | | | |
25 | MATERIALES AUXIL, SUMIN Y REPUESTOS | | | 8,000.00 | |
| 252 | SUMINISTROS | | | |
x/x | Por el reconocimiento del gasto por las canastas entregadas | | |